某公司每年銷售5萬只水表給某自來水公司，按照國家規定水表必須在6年期滿后強制更換。于是，該水表公司與自來水公司之間簽訂了如下協議：水表公司向自來水公司每年按水表只數收取售后維護費，長春財務代理提示并向自來水公司開具服務業發票，在水表到期后的第七年，水表公司免費為自來水公司更換第一年的5萬只水表。
　　對上述經濟業務，該水表公司在進行稅務處理時存在兩個困惑。
　　困惑一：水表公司在前6年內收取的售后維護費是否應該作為應稅收入繳納相關稅費？如果作為應稅收入，由于水表公司開具的是服務發票，需要繳納營業稅金及附加；由于6年內并無相關成本費用發生，所以這筆費用還將作為應納稅所得額繳納企業所得稅，水表公司覺得吃了大虧。
　　困惑二：由于水表公司從第七年起每年都要多生產5萬只水表免費為自來水公司更換，水表公司將會出現每年多出5萬只水表的材料進項，以及5萬只水表的相關費用成本，但由于這些產品是免費更換，水表公司無法向自來水公司開具銷售發票，也無法從自來水公司收到銷售款。在這種情況下，水表公司的賬面庫存該如何處理？
　　法理分析
　　筆者認為，水表公司感到困惑的核心在于如何對所收款項進行定性——到底是屬于銷售第七年水表的預收銷售款？還是屬于第一年銷售水表的售后維護費？下面筆者圍繞這一問題從稅收規定及會計處理的角度展開探討。
　　從稅收規定角度分析，上述水表公司所收取的售后維護費，從形式上來講，一方面確實為已收到款項，另一方面也開具了服務業發票，表面上好像沒有什么問題。但結合第七年及以后年度情況看，水表公司收到的售后維護費的實質應該是第七年及以后年度銷售水表的預收款，長春財務代理提示而并非真正意義上的售后維護費。 
　　因為，按常規情況講，水表公司一般只負責生產銷售水表，水表的安裝、維護一般均由自來水公司來負責，水表公司沒有理由收取什么售后維護費。所以，按照實質重于形式原則，水表公司所收取的所謂的售后維護費應該歸入預收貨款，并就該收入繳納增值稅，而不應該繳納營業稅。
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